作为我国个体现“绿色税制”的综合税种，环保税平稳实现了排污费“费改税”并顺利完成首年征收。2018年前三季度数据显示，全国共有76.4万户次纳税人顺利完成税款申报，累计申报税额218.4亿元，其中减免税额达68.6亿元。环保税征收对于实现重点污染物减排目标、促进经济结构调整优化效应初步显现。

业内认为，环保税顺利开征只是迈出了步，目前在征管过程中仍存在多个“拦路虎”。下一步深化改革，应提高排放数据的真实性，避免简单粗暴“一刀切”，强化数据共享，实现更大力度专业化征管，加强环保税与排污权交易的协调性，进一步完善环保税制度体系。

减排促转型效应显现

2018年1月，我国首部环境保护税法正式施行，在全国范围对大气污染物、水污染物、固体废物和噪声等4大类污染物、共计117种主要污染因子进行征税。

国家税务总局财产和行为税司负责人近日指出，经税务总局与财政部、生态环境部等部门持续协作，上下联动，平稳顺利完成了环保税的税费转换。

数据显示，2018年前三季度全国共有76.4万户次纳税人顺利完成税款申报，累计申报税额218.4亿元，其中减免税额达68.6亿元。

从应税污染物类型看，2018年前三季度对大气污染物征税135亿元，占比89.8%，其中二氧化硫、氮氧化物、一般性粉尘合计占大气污染物应纳税额的85.7%；对水污染物征税10.6亿元，占比7.2%；对固体废物和噪声征税4.7亿元，占比3.0%。

盘古智库高级研究员、中国财政科学研究院应用经济学博士后盘和林对记者表示，环境保护税主要通过构建“两个机制”来发挥税收杠杆作用，其中之一是“多排多征、少排少征、不排不征”的正向减排激励机制。环境保护税针对同一污染危害程度的污染因子按照排放量征税，排放越多，征税越多；同时，按照不同危害程度的污染因子设置差别化的污染当量值，实现对高危害污染因子多征税。

环保税征收对于鼓励达标排放的激励作用也已凸显。以京津冀地区为例，环保税开征以来，地区二氧化硫同比下降了2.2万吨，降幅达22.7%；氮氧化物同比下降了3.5万吨，降幅为13.1%。

国务院发展研究中心资源与环境政策研究所副所长常纪文对记者表示，从近数据来看，环保税征收以来，减排效应明显。“随着环境保护党政同责、中央环保督察和环境追责力度加大，我国环境保护格局已经处于历史性转折时期，叠加环保税征收，对于环境改善和企业转型升级都将产生相得益彰的促进作用。”

2018年前三季度数据显示，享受达标排放免税优惠的城乡污水处理厂、垃圾处理厂累计免税27.3亿元，占减免税总额的40%。

“在环保税机制作用下，环保达标企业的税收负担没有显著增加，在税收优惠的激励下，这些企业更有动力主动进行技术创新和转型升级，进一步减少污染物排放量从而享受更多的税收减免。”盘和林说，而一些环境污染严重的企业税收负担则明显加重。企业为实现自身利益的大化，必然要在维持原状从而长期缴纳环保税和引进治污设备、升级减排技术从而付出短期成本但长期享受收益之间进行权衡。这就是环保税通过税收杠杆倒逼企业治污减排的含义。

避免简单粗暴“一刀切”

不容忽视的是，由于我国环保税作为一种综合性的环境税税种，可以借鉴的国际经验很有限，而且从费到税的转变涉及许多相关部门的协调，在具体征管过程中还是存在一些问题。

有业内人士坦言，征收环保税，企业经营成本上升，环保投资加大，压力很大。希望地方政府在征收环保税时，避免简单粗暴“一刀切”，对于达标的企业，给予适当减免或退税奖励，从而达到激励的作用。

盘和林指出，通过环保税来倒逼企业改进技术设备、实现绿色转型，尽管从全行业、全社会的角度来看是好事，但是具体到单个企业，尤其是小企业，它们首先感觉到的可能是经营成本的增加。“同时，对环保的投资也会在一定程度上挤占部分企业对技术研发的投资，这对企业提升技术竞争力和长远发展形成压力。建议在征收环保税的同时，有关部门还应当加大在其他领域减税降费的力度，让企业在积极治污减排时没有后顾之忧。”

“事实上，达到环保标准的企业，可以享受到税收优惠，但是这种‘奖励’更多是相对意义上的。征收环保税的目的是减少全社会的污染物排放总量，让每个企业都严格达到环保标准目前还有一定难度。因此，对于治污减排能力强的企业，应该支持其从中获利，对于暂时引进和升级治污减排设备有困难的企业，也不必急切地要求其整改，而要循序渐进。”盘和林说。

“征收环保税的目标就是为了引导企业节能减排，通过对排放源差别化征税，多排多缴，少排少缴，实现奖优罚劣，增加排污成本，为减排创造更多的动力。”公众环境研究中心主任马军指出，未来环保税将会出现更多的差别化，在单个企业缴纳环保税方面，排放高和排放低的企业将会存在较大差别，这也会增加企业减排动力。

深化环保税体系改革

在马军看来，“费改税”之后，大的挑战之一还有排放数据的真实性，必须要有准确的污染物排放量监测信息，方便环境部门和税务部门衔接，识别异常申报。但这是一个挑战，也对环境监测提出了更高的要求。

还有不少专家指出，提高数据及时共享能力，实现更大力度专业化征管，进一步完善环保税制度体系，成为下一步环保税制改革的重要方向。

常纪文告诉记者，“我在基层调研时发现，环保税在征收过程中，环保部门和税务部门数据共享和及时性问题，应进一步改善。根据环保税法规定，部门数据应实现共享，但是目前一些地方环保部门还很难从税务部门及时拿到数据，未来应加强相关方面的机制建设。”

在中央财经大学教授高萍看来，环保税征收范围涵盖几大类不同污染物，征管工作相对复杂，需要顺应提高政府治理能力的时代要求，更多寻求与我国税制相适应、相匹配的信息化现代征管方式。“环保税作为调节性税种，它的作用能否发挥，除了名义税率外，与征管力度密不可分。面对跨部门监管合作难、企业信用信息和环保信息可能失实、应税污染物范围较小等问题，宜在下一轮改革中加大力度实现税务部门专业化征管，让环保税更好地助力经济社会转型。”

中国注册税务师协会副会长兼秘书长李林军表示，企业在过去缴纳排污费时，不涉及行政处罚，但在缴纳环保税时，就有了税收征管法和刑法的约束。李林军建议，所有企业都应充分重视内部合规管控，尽量防范和化解税务风险。

中国财政科学研究院院长刘尚希认为，环保税顺利开征只是迈出了步，下一步还要健全问题响应处理机制，及时分类分级研究处理基层落实难题和纳税人意见建议。财税、环保部门要持续跟踪做好改革政策效应分析，分区域按照纳税人行业、规模、污染物排放类型、污染源划分标准、典型企业类型等，多维度精准分析减排效果，为国家环境治理决策提供支撑，为进一步完善环保税制度体系打牢基础。

盘和林指出，我国目前已经在推行排污权交易权试点，开征环保税意味着企业可能出现同时适用两种政策的情况。目前的规定是，有偿取得排污权的单位，不免除其依法缴纳排污费等相关税费的义务。如果企业负担较重，那么对二者进行协调就很有必要了。未来在环保税法进一步完善的过程中，或许可以进一步体现环保税与排污权交易的协调，对排污权交易给予适当优惠，让二者共同服务于治污减排、改善生态环境的大局。